Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:

Лінійний метод;

Спосіб зменшуваного залишку;

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Один із способів застосовується до групи однорідних об'єктів основних засобів протягом усього терміну їхнього корисного використання. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків знаходження об'єкта на реконструкцію та модернізацію за рішенням керівника організації та переведення його на консервацію на строк більше трьох місяців.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).

Об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 10 тис. крб. за одиницю чи іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їхньої відпустки у виробництво чи експлуатацію.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.

У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняються з 1 числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або його списання.

На практиці суму амортизації за звітний період визначають таким чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації з вартості основних засобів, що надійшли, за минулий місяць і віднімають суму амортизації з вартості основних засобів, що вибули минулого місяця.

Організація має право вибирати спосіб нарахування амортизації. Однак для цілей оподаткування нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами здійснюється відповідно до ст.ст.258 та 259 гл.25 Податкового кодексу РФ:

Амортизоване майно розподіляється на 10 груп відповідно до термінів його корисного використання;

Платник податків нараховує амортизацію лінійним чи нелінійним методом.

При лінійному методі сума амортизації протягом місяця визначається множенням первісної вартості об'єкта на норму амортизації для даного об'єкта, а при нелінійному - множенням залишкової вартості об'єкта на норму амортизації для відповідного об'єкта.

Лінійний метод нарахування амортизації застосовують за будинками, спорудами, передатними пристроями, що входять до групи 8 - 10 майна, що амортизується, до іншого майна, що амортизується, організація вправі застосовувати будь-який з двох зазначених методів нарахування амортизації.

Для обліку амортизації основних засобів використовують пасивний рахунок 02 "Амортизація основних засобів", призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену під час експлуатації об'єктів основних засобів.

Нараховану суму амортизації за власними основними засобами виробничого призначення відображають по дебету рахунків витрат виробництва та обігу (23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін) та кредит рахунка 02 "Амортизація основних засобів".

За основними засобами, зданими в поточну оренду, сума амортизації відображається за дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати" та кредитом рахунку 02 (якщо орендна плата формує операційні доходи), а за основними засобами невиробничого призначення - за дебетом рахунку 29 "Обслуговування господарства" та кредиту рахунка 02.

. Амортизованим майномвизнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання доходу та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 40000 рублів.

Не підлягають амортизаціїземля та інші об'єкти природокористування (вода, надра, інші природні ресурси), матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери та інше майно.

Амортизується майно приймається на облік за первісною вартістю, що визначається відповідно до статті 257 НК РФ, і розподіляється за амортизаційними групами відповідно до термінів його корисного використання. Термін корисного використання визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта майна, що амортизується. Платники податків мають право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10% (не більше 30% щодо основних засобів, що належать до третьої — сьомої амортизаційних груп) первісної вартості основних засобів. Ця пільга не поширюється на кошти, отримані безоплатно. Якщо платники податків використовують зазначене право, то відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються до амортизаційних груп за своєю первісною вартістю за вирахуванням амортизаційної премії. У разі реалізації зазначених основних засобів протягом п'яти років з моменту введення в експлуатацію, суми витрат, що раніше враховані при формуванні податкової бази, підлягають відновленню та включенню до податкової бази.

Способи нарахування амортизації

НК РФ передбачено два методи нарахування амортизації:

• лінійний метод;
• нелінійний метод.

Метод нарахування амортизації встановлюється самостійно стосовно всіх об'єктів майна, що амортизується, і відображається в обліковій політиці для цілей оподаткування. Зміна методу нарахування амортизації допускається початку чергового податкового періоду. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного методу на лінійний метод нарахування амортизації не частіше ніж один раз на п'ять років.

Амортизація нараховується окремо за кожною амортизаційною групою (підгрупою) при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації або окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується, при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації.

Незалежно від встановленого платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування методу нарахування амортизації лінійний метод нарахування амортизації застосовується щодо будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що входять до восьмої — десятої амортизаційних груп.

Щодо інших об'єктів майна, що амортизується, незалежно від терміну введення об'єктів в експлуатацію застосовується той метод нарахування амортизації, який встановлений платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування.

При застосуванні лінійного методу розрахунку амортизації сума нарахованої за один місяць амортизації визначається як добуток первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується, і норми амортизації, визначеної для даного об'єкта. Норма амортизації визначається за такою формулою:

К = 1/п - 100%,

• До— норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується;
• п- Термін корисного використання даного об'єкта, виражений у місяцях.

Під час розрахунку амортизації з використанням нелінійного методу сумарний баланс кожної амортизаційної групи щомісяця зменшується на суми нарахованої за цією групою амортизації. Сума нарахованої за один місяць амортизації для кожної амортизаційної групи визначається виходячи з добутку сумарного балансу відповідної амортизаційної групи на початок місяця та норм амортизації:

А=Вк/100,

• А- Сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи;
• У- Сумарний баланс відповідної амортизаційної групи;
• до- Норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.

З метою застосування нелінійного методу розрахунку амортизації застосовуються такі норми амортизації.

Амортизаційна група - Норма амортизації (місячна):

• Перша - 14,3
• Друга - 8,8
• Третя - 5,6
• Четверта - 3,8
• П'ята - 2,7
• Шоста - 1,8
• Сьома - 1,3
• Восьма - 1,0
• Дев'ята - 0,8
• Десята - 0,7

Способи обчислення амортизації основних засобів

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку основних засобівта Методичними вказівками розмір амортизаційних відрахуваньза будь-якого способу нарахування амортизації визначається з урахуванням терміну корисного використання об'єктів основних засобів.

далі: Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів нарахування амортизації:

• лінійним способом;
• способом зменшуваного залишку;
• способом списання вартості у сумі чисел років строку корисного використання;
• способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції.

Застосування одного із способів групи однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання.

Лінійний спосіб амортизації

При лінійному способірічну суму нарахування амортизації визначають на основі первісної вартостіоб'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої з урахуванням .

приклад. Придбано об'єкт вартістю 120000 руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань – 20%. Річна сума амортизаційних відрахувань складе 24 000 руб. (120000*20/100).

Амортизація способом зменшуваного залишку

При способі зменшуваного залишкурічну суму амортизації визначають виходячи з залишкової вартостіоб'єкта основних засобів на початок звітного рокуі норми амортизації, Обчисленої з урахуванням терміну корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, що встановлюється відповідно до законодавства РФ. p align="justify"> Коефіцієнт прискорення застосовується за переліком високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і обладнання, затвердженому федеральними органами виконавчої влади.

По рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та що належить до активної частини основних засобів, може застосовуватися відповідно до умов договору лізингу коефіцієнт прискорення не вище 3.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 100 тис. руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації становить 40. Норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання, що становить 20%, збільшується на коефіцієнт прискорення 2(100 тис. руб. / 5 = 20 тис. руб.) (100 * 20 тис. руб. / 100 тис. руб. * 2) = 40.

У перший рік експлуатаціїрічна норма амортизаційних відрахувань визначається з урахуванням первісної вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта, і становитиме 40 тис. руб. У другий рікексплуатації амортизація нараховується у розмірі 40% (100 * 40 / 100) від залишкової вартості, тобто різниці між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік ((100 - 40) * 40 / 100) і складе 24 тис. руб. У третій рікексплуатації - у розмірі 40% від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася по закінченні другого року експлуатації, та сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, і складе 12,4 тис. руб. ((60 - 24) * 40 / 100) і т. д.

Коли залишкова вартість основних засобів досягне 20% від первісної вартості, цей залишок фіксується, місячна сума амортизації визначається розподілом фіксованої залишкової вартості основних засобів на кількість місяців, що залишилися, до кінця терміну корисного використання (ст. 259 НК РФ).

Амортизація способом списання вартості за сумою чисел років корисного використання

При спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використаннярічна сума амортизаційних відрахувань визначається з урахуванням первісної вартостіоб'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику - кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума числа років терміну служби об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 150 тис. руб. Термін корисного використання встановлений на 5 років. Сума чисел років терміну служби становить 15 років (1+2+3+4+5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нараховано амортизації у розмірі 5/15, або 33,3%, що становитиме 49,95 тис. руб., у другий рік - 4/15, що становитиме 39,9 тис. руб., третій рік - 3/15, що складе 30 тис. руб. і т.д.

Амортизація способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції

При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводять виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.

приклад. Придбано автомобіль вантажопідйомністю більше 2 т, з передбачуваним пробігом до 400 тис. км, вартістю 80 тис. руб. У звітному періоді пробіг становить 5 тис. км, отже, сума амортизаційних відрахувань з урахуванням співвідношення первісної вартості і передбачуваного обсягу продукції становитиме 1 тис. крб. (5*80/400).

Відображення у бухгалтерському обліку

Амортизаційні відрахування, нараховані за об'єктами основних засобів, відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать, та нараховуються незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді.

Сума нарахованої амортизації відбивається у бухгалтерському обліку по дебету рахунків обліку витрат виробництва чи обігу (крім об'єктів основних засобів, зданих у найм) у кореспонденції з кредитом рахунки обліку амортизації (рахунок 02 " Амортизація основних засобів " ).

Мал. 4.3. Загальна схема кореспонденції рахунків при нарахуванні амортизації основних засобів

Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами основних засобів протягом звітного року провадиться щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 обчисленої річної суми. Початок і кінець нарахування амортизації - з першого числа місяця, наступного за місяцем введення або вибуття основного засобу. Після закінчення терміну корисного використання основних засобів амортизація не нараховується.

Питання №20

§ 4. Облік амортизації основних засобів B відповідно до ПБО 6/01 (5) вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням.

Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Один із способів застосовується до групи однорідних об'єктів основних засобів протягом усього терміну їхнього корисного використання.

Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення строку корисного використання об'єкта основних засобів за його відсутності в технічних умовах або невстановлення в централізованому порядку провадиться виходячи з:

очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності застосування;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи всіх планово-попереджувальних видів ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди).

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється крім випадків знаходження об'єкта на реконструкції та модернізації за рішенням керівника організації та переведення його на консервацію на строк більше трьох місяців.

По житловому фонду, об'єктах зовнішнього благоустрою та іншим аналогічним об'єктам (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки та ін.), продуктивній худобі, буйволам, волам та оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, амортизація не нараховується.

За зазначеними об'єктами основних засобів та об'єктами основних засобів некомерційних організацій знос нараховується наприкінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу за вказаними об'єктами враховується на окремому позабалансовому рахунку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).*)"

Об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 2000 крб. за одиницю, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їхньої відпустки у виробництво чи експлуатацію.

З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається:

при лінійному способі- виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;

при способі зменшуваного залишку- з залишкової вартості " об'єкта основних засобів початку звітного року і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення/встановленого відповідно до законодавством РФ;

за способу списання вартості за сумою чисел років строку полезного використання- виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику - кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта;

при способі списання вартості пропорційно обсягу продукціїції (робіт)- виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.

У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.

Нарахування амортизації припиняється з 1 числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або його списання.

У вітчизняній практиці до затвердження Положення з обліку основних засобів застосовувався переважно лінійний спосіб нарахування амортизації. За деякими об'єктами (автотранспортом) застосовувався також спосіб списання вартості основних засобів пропорційно обсягу продукції (робіт).

Спосіб зменшуваного залишку та спосіб списання вартості об'єкта за сумою чисел років строку корисного використання є новими для вітчизняного обліку.

При використанні способу зменшуваного Залишку для списання вартості об'єкта, що амортизується, потрібно залишкову вартість об'єкта помножити на норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання об'єкта, і коефіцієнт прискорення.

У зарубіжній практиці зазвичай норму амортизації, обчислену з терміну корисного використання об'єкта, множать на коефіцієнт 1,5 або 2,0.

З урахуванням висловленого зауваження річну суму амортизації при методі залишку, що зменшується, слід визначити множенням залишкової вартості об'єкта на збільшену норму амортизації.

Приклад розрахунку річних сум амортизації за методом залишку, що зменшується, представлений в табл. 6.

Початкова вартість об'єкта становить 100 000 руб. Організація вирішила застосовувати подвоєну норму амортизації. Ліквідаційна вартість об'єкта - 5000 руб.

При терміні служби п'ять років норма амортизації при прямолінійному методі становить 20% на рік (100% : 5 років). При методі зменшуваного залишку з подвоєною нормою списання норма амортизації дорівнюватиме 40% (20% х 2). Ця фіксована ставка 40% відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року. Передбачувана ліквідаційна вартість не береться до уваги при розрахунку зносу за роками, крім останнього року. В останній рік сума амортизації обчислюється відніманням із залишкової вартості початку останнього року ліквідаційної вартості.

При методі залишку, що зменшується, сума амортизації за роками зменшується.

Приклад розрахунку річних сум амортизації за способу списання вартості об'єкта за сумою чисел років строку корисного використання представлений у табл. 7.

Передбачуваний термін експлуатації об'єкта – 5 років. Сума чисел років експлуатації становитиме 15 (1+2+3+4+5). У перший рік зазначений раніше коефіцієнт співвідношення становитиме 5/15, у другий – 4/15, у третій – 3/15, четвертий – 2/15, п'ятий – 1/15. Початкова вартість об'єкта 150 000 руб.

НАЧИСЛЕННЯ АМОРТИЗАЦІЇ З МЕТОДУ СУМИ ЧИСЕЛ

Таблиця 7

Дані таблиці. 7 свідчать, що з роками сума амортизації зменшується. Відповідно змінюються накопичена амортизація та залишкова вартість.

Способи зменшуваного залишку та за сумою чисел років строку корисного використання є способами прискореної амортизації.

При вирішенні питання про запровадження прискореної амортизації слід пам'ятати, що нарахована сума амортизації впливає величину собівартості продукції, з прибутку і суму пільг з податку прибуток з капітальним вкладенням.

Розрахунок сум амортизації організації виробляють щомісяця у розмірі 1/12 від річної норми.і оформляють спеціальною розробкою.

точною таблицею «Розрахунок амортизації основних засобів» (при журнально-ордерній формі обліку) або машинограмою аналогічного змісту. Ці регістри є підставою для відображення амортизації та зносу основних засобів на відповідних рахунках бухгалтерського обліку (при журнально-ордерній формі обліку в журналах-ордерах № 10, 10/1, відомостях 12, 13, 15 та ін.).

Насправді суму амортизації за звітний період визначають так: до суми амортизації, нарахованої у минулому

місяці, додають суму амортизації з вартості надійшли

основних засобів за минулий місяць та віднімають суму амортизації від вартості основних засобів, що вибули минулого місяця.

Для обліку амортизації основних засобів використовують пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену під час експлуатації об'єктів основних засобів.

Нараховану суму за власними основними засобами виробничого призначення відображають по дебету рахунків витрат виробництва та обігу (23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін) та кредит рахунка 02 «Амортизація основних засобів».

За основними засобами, зданими в поточну оренду, сума амортизації відображається за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та кредитом рахунку 02 (якщо орендна плата формує операційні доходи), а за основними засобами невиробничого призначення – за дебетом рахунка.29 «Обслуговування та господарства» та кредиту рахунки 02.

За об'єктами житлового фонду, зовнішнього благоустрою та іншими аналогічними об'єктами (лісового та дорожнього господарства, спеціалізованими спорудами судноплавної обстановки тощо), а також у некомерційних організацій сума зносу нараховується за нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів наприкінці року на позабалансовий рахунку 010 "Знос основних засобів".

Сума амортизації за повністю амортизованими основними засобами не нараховується. (Лист Мінекономіки РФ від 29.12.99 № МВ-890/6-16).

приклад.Організація придбала об'єкт основних засобів за 120 тис. руб. Норма амортизації за даним об'єктом становить 12 років, і у продавця об'єкт амортизувався 7 років. У покупця об'єкт дол-

дружин амортизуватися 5 років (12 - 7). Річна норма амортизації становитиме 20% (100: 5). Щорічна сума амортизації за об'єктом складе 24 тис. руб. (120 тис. руб. х 20: 100).

При надходженні основних засобів, за якими термін їхньої служби минув, одержувач такого об'єкта встановлює новий термін його експлуатації самостійно.

При вибутті власних основних засобів суму амортизації з них списують до дебету рахунки 02 «Амортизація основних засобів» з кредиту рахунки 01 «Основні кошти».

Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть за видами та окремими інвентарними об'єктами основних засобів.

Нагромадження та використання амортизаційного фонду у бухгалтерському обліку не відображається. У складі виручки від продажу продукції (робіт, послуг) амортизаційні відрахування зараховують на розрахунковий рахунок або інші рахунки підприємства та списують із цих рахунків на фінансування капітальних вкладень в основні засоби.

Як зазначалося, організація вправі вибирати метод нарахування амортизації. Однак для цілей оподаткування нарахування амортизаційних відрахувань потрібно проводити від первісної вартості об'єктів за єдиними нормами, затвердженими постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р. № 1072, з урахуванням постанов Уряду РФ від 31.12.97 р. № 1670 та від. № 672. Цей порядок встановлений Методичними рекомендаціями з окремих питань оподаткування прибутку Держподатковою службою РФ від 27.10.98 р. № ШС-6-02/768.

Малі підприємства відповідно до Федерального закону «Про державну підтримку малого підприємництва» від 14.06.95 р. № 88-ФЗ можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, що вдвічі перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. Поряд із застосуванням прискореної амортизації малі підприємства можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% первісної вартості основних фондів із строками служби понад три роки.

За використовуваними для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані та не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, амортизація не нараховується.

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ними на позабалансовому рахунку провадиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом стосовно порядку, наведеного у пункті 19 цього Положення.

За об'єктами житлового фонду, які враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій та ін.).

(Див. текст у попередній редакції)

18. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.

(Див. текст у попередній редакції)

19. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

При лінійному способі - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;

При способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією;

(Див. текст у попередній редакції)

При способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, в чисельнику якого - кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а у знаменнику – сума чисел років строку корисного використання об'єкта.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.

За основними засобами, що використовуються в організаціях із сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.

Організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може:

нараховувати річну суму амортизації одноразово за станом 31 грудня звітного року чи періодично протягом звітного року у періоди, визначені організацією;

Нараховувати амортизацію виробничого та господарського інвентарю одноразово у розмірі первісної вартості об'єктів таких коштів при їх прийнятті до бухгалтерського обліку.

20. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:

Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

Нормативно-правові та інші обмеження використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

У разі поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної реконструкції чи модернізації організацією переглядається строк корисного використання з цього об'єкту.

21. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і провадиться до погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

22. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього з бухгалтерського обліку.

23. Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строк понад три місяці, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

24. Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами основних засобів провадиться незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно належить.

25. Суми нарахованої амортизації за об'єктами основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.

Бухгалтерський управлінський облік. Шпаргалки Зарицький Олександр Євгенович

67. Порядок обліку амортизації нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів входить у собівартість продукції шляхом нарахування амортизації. Термін корисного використання нематеріальних активів визначається організацією під час прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання нематеріальних активів провадиться виходячи з:

- Терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства РФ;

- Очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).

Амортизаційні відрахування за нематеріальними активами починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до погашення вартості цього об'єкта чи вибуття цього з бухгалтерського обліку у зв'язку з поступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.

Амортизація нематеріальних активів здійснюється одним із наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:

– лінійним – виходячи з первісної вартості нематеріальних активів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;

– способом зменшуваного залишку – виходячи із залишкової вартості нематеріальних активів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;

– способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції – нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості нематеріального активу та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання нематеріального активу.

Облік амортизаційних відрахувань за нематеріальними активами ведеться за рахунком 05 "Амортизація нематеріальних активів".

З книги Контроль та ревізія: конспект лекцій автора Іванова Олена Леонідівна

5. Перевірка обліку нематеріальних активів Перевірка обліку нематеріальних активів має деякі особливості через відсутність у цих активів матеріально-речовинної форми, а також високий рівень ризику прибутковості за операціями з нематеріальними активами. В обліку ж

З книги Контроль та ревізія автора Іванова Олена Леонідівна

20. Перевірка обліку нематеріальних активів Перевірка обліку нематеріальних активів має деякі особливості через відсутність у цих активів матеріально-речовинної форми, а також високий рівень ризику прибутковості за операціями з нематеріальними активами. В обліку ж

З книги Нематеріальні активи: бухгалтерський та податковий облік автора Захарьїн В Р

4. Бухгалтерський облік амортизації об'єктів нематеріальних

З книги Зміна облікової політики та оціночних значень автора Сотнікова Л В

4.3. Способи нарахування амортизації об'єктів нематеріальних активів ПБО 14/2007 допускається здійснювати нарахування амортизації об'єктів нематеріальних активів одним із трьох способів: - лінійним способом; - способом зменшуваного залишку; - способом списання вартості

З книги Бухгалтерська справа автора

4.4. Бухгалтерський облік амортизації об'єктів нематеріальних активів До 1 січня 2008 року допускалося нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів одним із способів: шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку (05) або шляхом зменшення

З книги Бухгалтерський облік у сільському господарстві автора Бичкова Світлана Михайлівна

7. Податковий облік амортизації об'єктів нематеріальних активів Відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ нематеріальними активами визнаються придбані та (або) створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної

З книги Облікова політика організацій на 2012 рік: з метою бухгалтерського, фінансового, управлінського та податкового обліку автора Кондраков Микола Петрович

3.2. Зміна оціночних значень відповідно до російських стандартів бухгалтерського обліку (на прикладі обліку нематеріальних активів) У вітчизняному бухгалтерському обліку поняття «зміна облікової оцінки» з'явилося вперше в ПБО 14/2007, що набрало чинності з 1 січня 2008 р.

З книги Практичний аудит: навчальний посібник автора Сиротенко Еліна Анатоліївна

Спосіб нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів Амортизація основних засобів нараховується з 1 числа місяця, наступного за прийняттям об'єкта до складу основних засобів. Як уже говорилося, амортизація основних засобів згідно з п. 18 ПБО 6/01 «Облік

З книги Бухгалтерський фінансовий облік автора Карташова Ірина

2.4. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ Вартість нематеріальних активів погашається поступово за допомогою амортизації. Амортизація нематеріальних активів може здійснюватися одним із способів: 1) лінійним;

Із книги Аналіз фінансової звітності. Шпаргалки автора Ольшевська Наталія

3.3.2. Способи (методи) нарахування амортизації нематеріальних активів За об'єктами з певним терміном корисного використання амортизація нараховується з використанням одного з таких способів: лінійного – виходячи з норм, встановлених організацією на підставі

Із книги Теорія бухгалтерського обліку. Шпаргалки автора Ольшевська Наталія

5.3. АУДИТ АМОРТИЗАЦІЇ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ Аудитор визначає правильність нарахування щомісячної амортизації, яку організація здійснює самостійно, виходячи з первісної вартості. Амортизація нематеріальних активів здійснюється одним із наступних

Із книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Микола Олександрович

6.3. Облік амортизації нематеріальних активів 6.3.1. Як визначити термін корисного використання нематеріальних активів? Термін корисного використання нематеріальних активів визначається підприємством при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

З книги Бухгалтерський управлінський облік. Шпаргалки автора Зарицький Олександр Євгенович

54. Облік амортизації нематеріальних активів Вартість нематеріальних активів включається до собівартості продукції шляхом нарахування амортизації. Термін корисного використання нематеріальних активів визначається організацією під час прийняття об'єкта до бухгалтерського

З книги автора

39. Облік амортизації нематеріальних активів Вартість нематеріальних активів входить у собівартість продукції шляхом нарахування амортизації. Термін корисного використання нематеріальних активів визначається організацією під час прийняття об'єкта до бухгалтерського

З книги автора

96. Аудит обліку нематеріальних активів Мета аудиту обліку нематеріальних активів - встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку нематеріальних активів нормативним документам, що діють у Росії, в періоді, що перевіряється, для того, щоб

З книги автора

68. Порядок обліку вибуття нематеріальних активів Основними видами вибуття нематеріальних активів є їх продаж, безоплатна передача, передача в рахунок вкладу у статутні капітали інших організацій.