Релевантні прибутки. Ухвалення спеціальних рішень на основі релевантних витрат

Щодо прийняття рішень понесені витрати та надходження можуть класифікуватися відповідно до того, наскільки вони значущі для конкретного рішення. Релевантні витрати та надходження - це майбутні витрати і надходження, які змінюються в результаті прийняття рішення. Ті самі витрати і надходження, куди прийняте рішення впливу не надає, називаються нерелевантними, тобто. до нього не належать (незначущі). Наприклад, якщо хтось повинен прийняти рішення, чи вирушити в поїздку на власному автомобілі або на громадському транспорті, податок на автомобіль та витрати на страховку автомобіля в даному випадку є несуттєвими, оскільки вони залишаються тими самими, незалежно від того, який вид транспорту вибрано. Однак витрати на бензин для автомобіля - зовсім інша справа, тому що вони залежать від нашого варіанту вибору, і тому цей вид витрат є рішенням релевантним.
Продовжимо розгляд класифікації релевантних та нерелевантних витрат. Припустимо, кілька років тому компанія купила сировину за 100 доларів, і зараз у неї немає можливості продати ці матеріали або використовувати їх у майбутній продукції за винятком варіанта виконання замовлення, отриманого від свого постійного споживача. Цей замовник готовий купити всю партію товару, для виготовлення якого будуть потрібні всі зазначені матеріали, але він не готовий платити за нього більше? 250 за одиницю. Додаткові витрати, пов'язані з переробкою матеріалів на необхідний товар, становлять?200. Чи слід компанії прийняти замовлення за ціною 250? Складається враження, що загальні витрати на виконання такого замовлення, враховуючи?100 витрат на матеріали і?200 як витрати на подальшу роботу, складають?300. Однак це неправильно, оскільки?100 витрат на матеріали залишаться тими самими, незалежно від того, чи буде це замовлення прийняте або відкинуте. Таким чином, витрати на матеріал є для розглянутого рішення байдужими, нерелевантними, проте якщо замовлення буде прийнято, то витрати на виконання робіт зміняться на ?200, і ці витрати є витратами майбутнього періоду, тобто. релевантними. Якщо порівняти надходження в 250 з релевантними витратами 200, то стає зрозуміло, що замовлення слід приймати, так як отримати де-небудь вигіднішу пропозицію на наявний матеріал неможливо. Наведені далі обчислення показують, що таке рішення є правильним.
Чи не приймати замовлення, ? Прийняти замовлення, ? Матеріали 100 100 Витрати працювати - 200 Надходження - (250) Чисті витрати 100 50
У другому варіанті чисті витрати для компанії становлять на ?50 менше або, іншими словами, якщо компанія прийме запропоноване їй замовлення, вона покращить своє фінансове становище на ?50. Таким чином, якщо вона скористається методом релевантних витрат, то погодиться на другий варіант, оскільки її виграш становитиме 50 (порівняно з поточним становищем).
Щойно ми сформулювали важливий принцип, що стосується класифікації витрат і надходжень: у короткостроковому плані далеко ще не всі витрати і надходження значимі з погляду прийнятого рішення.

Добридень.

У другій частині нашої статті ми, як і обіцяли, розглянемо види витрат, з якими нам рідко доводиться стикатися у повсякденній роботі в ПЕО. Сподіваємось, що ця стаття буде Вам цікавою. Нагадаю, що у статті ми розглядали лише короткий проміжок часу, проте, зараз у наших прикладах розглядатиметься триваліший проміжок часу, наприклад, кілька років. Трохи згодом стане зрозуміло, чому ми вирішили взяти такий тимчасовий відрізок.

1. Умовно-змінні, умовно-постійні та довгострокові змінні витрати

Почати ми вирішили з доповнення до опису змінних та постійних витрат. У першій частині ми розглянули лише змінні та постійні витрати. Це пов'язано насамперед тим, що ми використовувався короткостроковий період. Крім поняття про змінні та постійні витрати, є також думка, що навряд чи в довгостроковому періоді є точна можливість віднести ті чи інші витрати до постійних. Про це й поговоримо.

Умовно-постійні витрати — Витрати, які у різні часові періоди можуть мати ознаками, як змінних, і постійних витрат. Поняття постійних витрат будується у тому, що з зміні обсягу виробництва продукції дані витрати будуть незмінні. У цьому твердженні є частка правди, проте, якщо ми з Вами використовуватимемо тривалий період часу, то поняття набуде більш точного визначення. Часто зміна рівня виробництва продукції впливає як змінні, а й у постійні витрати. Наприклад, якщо рівень виробництва за 3 роки виражатиметься у суттєвому спаді в обсягах, то навряд чи постійні (накладні) витрати будуть перебувати на тому самому рівні. Швидше за все, керівництвом компанії буде ухвалено рішення, які призведуть до оптимізації накладних витрат у тому числі. Зворотна картина спостерігатиметься при координально протилежному збігу обставин. Даний вид витрат також реагуватиме на зміну обсягу виробництва, тільки менш мобільно. Звідси й випливає поняття умовно-постійних витрат. Умовно-постійні витрати постійні в якийсь період часу, після чого зазнають змін, охарактеризувати ці витрати можна як стрибкоподібні, продемонструємо це на графіку:

Графік 1.5. "Умовно-постійні витрати

"

З графіка видно, що протягом деякого часу витрати є постійними, але при досягненні критичного рівня обсягу виробництва їх стосуються зміни.

Довгострокові змінні витрати — це лише один із варіантів назви умовно-постійних витрат. Це поняття ґрунтується на тому, що було описано у визначенні умовно-постійних витрат. Під довгостроковими змінним витратами розуміється те, що у довгостроковій перспективі більшість постійних витрат ставитиметься до змінним витратам.

Умовно-змінні витрати — розуміння суті цього виду витрат важливо розуміти відмінність змінних і постійних витрат у короткостроковому періоді. Цей вид витрат характеризує те, що до їхнього складу входить як змінна, і стала складова. Наприклад, до таких витрат можна віднести витрати на основне виробниче обладнання, які складаються з технічного обслуговування (постійна складова) і амортизаційних відрахувань (змінна складова), щоправда, амортизацію можна віднести до такого виду, тільки за умови, що нарахування здійснюється способом пропорційно до обсягу виробництва.

2. Релевантні та нерелевантні витрати

Дана класифікація важлива для розуміння при прийнятті різного роду управлінських рішень, тому що чітке віднесення витрат до того чи іншого виду може значно вплинути на прийняття того чи іншого рішення, оскільки впливає на величину витрат. Розглянемо кожен вид витрат докладніше.

Релевантні витрати — даний вид витрат залежить від прийнятого рішення. Іншими словами, це витрати, які залежатимуть від прийнятого рішення у компанії. Розглянемо найпростіший приклад цього виду витрат. Наприклад, підприємством були придбані матеріали на суму 100 УРАХУВАННЯМ, але в ході діяльності підприємства ці матеріали стали непридатні для використання у виробництво у зв'язку з технологією, що змінилася. Отримуємо ситуацію, коли на складі лежать ТМЦ на 100 т.р. Компанії надходить замовлення на виготовлення будь-яких виробів у кількості 50 шт. Для виготовлення цього виду виробів потрібні матеріали, що знаходяться на складі, а також праця основних робітників, у цьому прикладі не будемо використовувати накладні витрати. Ціна реалізації даних виробів 4000 руб. Заробітна плата основних робітників складе 150 УРАХУВАННЯМ. Подаємо ці дані в таблиці:

Таблиця 1.1. "Релевантні витрати

"

З таблиці видно, що за умови прийняття замовлення збиток цієї операції складе 50 т.р. З одного боку, це негативно позначиться на загальному фінансовому результаті компанії, з іншого боку необхідно розглянути ситуацію, якщо це замовлення прийнято не буде. Якщо замовлення підприємство не приймає, то підприємство у будь-якому разі понесе витрати у розмірі 100 т.р. на ТМЦ, які були придбані та не можуть використовуватись у виробництві. Отже, можна дійти невтішного висновку, що ці витрати підприємство все понесе і це залежить від того чи виконуватиметься замовлення чи ні. Ця класифікація дозволяє оцінити реальний результат від ухвалення рішення. У прикладі релевантними витратами є вести основних виробничих робочих, оскільки ці витрати безпосередньо залежить від прийнятого рішення. І тут необхідно зіставляти релевантні витрати та доходи, отримані від виробництва виробів. У результаті ми отримаємо фінансовий результат у вигляді прибутку (200 УРАХУВАННЯМ - 150 УРАХУВАННЯМ) 50 УРАХУВАННЯМ, але додавши до цього результату витрати на матеріали 100 УРАХУВАННЯМ. отримаємо збиток у розмірі (50 УРАХУВАННЯМ - 100 УРАХУВАННЯМ) 50 УРАХУВАННЯМ. За підсумками цих розрахунків можна дійти невтішного висновку, що підприємство прийнявши замовлення виготовлення даного виду виробів поліпшить свої показники на 50 т.р.

Нерелевантні витрати — Цей вид витрат залежить безпосередньо від прийнятого фірмою рішення. Виходячи з вищеописаного прикладу до нерелевантних витрат будуть належати витрати на ТМЦ у розмірі 100 УРАХУВАННЯМ, які будуть понесені підприємством у будь-якому випадку, незалежно від того, буде прийнято замовлення чи ні.

Часто при підготовці документів для прийняття того чи іншого рішення керівництво економісти не поділяють витрати на ці два види, проте з погляду розміру витрат, які будуть понесені від ухвалення рішення, це некоректно.

3. Усувні та непереборні витрати

Даний вид витрат можна віднести до витрат, які залежать від діяльності підприємства, від технологій і від якості планування тих чи інших процесів, що протікають на підприємстві.

Усувні витрати — даний вид витрат залежить від діяльності підприємства у тій мірі, що це підприємство шляхом вдосконалення виробничих чи інших процесів може уникнути даних витрат. До таких витрат на виробничому підприємстві можна віднести, наприклад, витрати на простий обладнання з вини робітників обслуговуючого виробництва, які вчасно не провели технічне обслуговування обладнання у зв'язку з чим згодом обладнання простоювало позапланового ремонту. Такі витрати, як правило, визначаються за фактом і відносяться до групи усунутих витрат, надалі також можна провести аналіз з метою виявлення тенденції до зниження або збільшення усунутих витрат.

Непереборні витрати -ці витрати також залежать від діяльності підприємства, однак, вплинути на них підприємство прямо не може. Якщо взяти для прикладу ситуацію описану вище, то простої обладнання, оцінені у вартісній формі і відбулися через брак обладнання, будуть ставитися до непереборних витрат, оскільки на ці витрати підприємство вплинути не може. Варто відзначити, що на наш суб'єктивний погляд аналіз непереборних витрат не несе в собі ніякого глибоко сенсу для діяльності підприємства, оскільки не залежить від нього.

4. Альтернативні витрати

Цей вид витрат можна зрозуміти лише з допомогою управлінського обліку. Дані витрати не враховує бухгалтерія підприємства, оскільки фактично вони понесені підприємством не були. Пояснимо цю тезу. Наприклад, підприємство має два варіанти побудови виробничої програми на майбутнє: виробляти товар «N» або виробляти товар «F». Альтернативні витрати відображають той можливий прибуток підприємства, який міг бути отриманий після прийняття альтернативного варіанти рішення. Таким чином, альтернативними витратами підприємства при виборі виробництва товару «N» буде втрачено прибуток від реалізації товару «F». Враховувати альтернативні витрати при прийнятті управлінських рішень слід у тому випадку, якщо для виробництва одного виду продукції варто скоротити виробництво іншого виду, ну або іншими словами пожертвувати чимось. Саме те, чим пожертвує підприємства і називають альтернативними витратами.

5. Маржинальні витрати

До цього виду належить приріст витрат підприємства однією одиницю виробленого продукту. Наприклад, якщо підприємство було прийнято рішення про зменшення випуску продукції, тобто. про зниження обсяги виробництва наступного місяця, то основі графіків, наведених у попередній частини статті, можна дійти невтішного висновку, що величина постійних витрат не одиницю продукції збільшиться, проте загальна величина постійних витрат залишиться незмінно, якщо говоримо про короткому проміжку часу.

6. Приростні витрати

Прирістними витратами називають загальну величину витрат, на які збільшилися або зменшилися витрати у зв'язку з прийнятим рішенням. Якщо попередньому прикладі нами було розглянуто витрати, які відносяться на одиницю продукції, то йдеться про загальну величину витрат підприємства. Наприклад, компанією було прийнято рішень збільшити обсяги виробництва на 20%, таким чином, всі додаткові витрати, які виникнуть щодо теперішнього часу, будуть ставитися до приростних витрат.

Керівництво виробничих підрозділів підприємств часто стикається з проблемою виробляти самим або купувати на боці окремі чи всі частини виробленого продукту. Це найбільш загальна проблема всіх виробництв, які потребують складальних операцій. Головне в даній ситуації - визначити всі елементи витрат і доходів, релевантних до такого рішення. Тут слід подумати

Витрати для придбання бланків у вигляді 2000 ф.ст. є минулі витрати і, отже, вони нерелевантні. Потенційна виручка від продажу анкетних форм - це майбутній грошовий потік, що дорівнює 800 ф.ст., у разі відмови від договору, або нулю - у разі його укладання. Отже, 800 ф. - Релевантні витрати під час укладання договору. У разі доходи від продажу анкетних бланків нічого очікувати отримані, тобто. вигода втрачена, звідси 800 ф.ст. - це альтернативні витрати укладання нового договору.

Усі витрати та доходи, що стосуються звичайного ходу діяльності, змінюватимуться незалежно від того, яке рішення буде прийнято, отже, вони нерелевантні. Виручку від продажу обладнання також у будь-якому випадку буде отримано (зараз або в січні), тому нерелевантна. Однак додаткові витрати на встановлення обладнання є релевантними, оскільки введення нових ставок вимагатиме встановлення його до жовтня, що обійдеться дорожче.

Насправді часто розробляється серія бюджетів доходів і витрат для дискретних рівнів активності (зрозуміло, у цьому релевантному рівні). Іноді, навпаки, ухвалений бюджет переглядається наприкінці облікового періоду, коли рівень ділової активності вже відомий.

На витратах це відбивається протилежним чином. Раніше ми припускали, що змінні та постійні витрати добре передбачені на відповідних рівнях релевантності, коли постійні витрати залишалися незмінними, а змінні однакові у розрахунку на одиницю. Через війну лінія сумарних витрат була прямою (див. графік А). Відповідно до теорії мікроекономіки витрати на одиницю продукту збільшуватимуться з часом, оскільки постійні витрати змінюються. При переході у різні рівні релевантності такі постійні витрати, як амортизація та витрати на контроль виробничого процесу, збільшуються. Коли підприємство випускає дедалі більше продукції при обмежених виробничих потужностях, збільшуються витрати на ремонт та технічне обслуговування. Таким чином, сумарні витрати збільшуються зі зростаючою швидкістю з розрахунку на одиницю, і лінія сумарних витрат починає загинатися догори. Лінії сумарного доходу та сумарних витрат потім знову перетинаються. Вище точки перетину підприємство знову зазнає збитків попри додаткову реалізацію.

Дані про майбутні витрати, а також доходи або використані ресурси - це релевантна інформація. Щоб рішення було оптимальним, інформація, що використовується, повинна бути точною, очищеною від впливу зовнішніх факторів і представлена ​​у формі звітів, які дозволять швидко і ефективно порівнювати різні варіанти.

Прирістний аналіз покаже збільшення чи зменшення доходів і витрат машин А і Б, дані про які є релевантними до ухвалення рішень . Результати цього аналізу представлені у таблиці.

А. Визначте, які витрати та доходи будуть релевантними для ухвалення рішення про продаж ручок як брухт в інший регіон.

У попередньому розділі вже йшлося про релевантну інформацію, зокрема про доходи та витрати. (Нагадаємо також, що тема релевантного підходу до вибору альтернативи в процесі прийняття управлінського рішення коротко описана в розділі 6 частини I.) Пояснимо, що релевантними можуть бути лише доходи та витрати, що по-перше стосуються майбутнього управлінського рішення і, по-друге. , що відрізняються за варіантами. Отже, фактичні (історичні) дані власними силами є релевантними, де вони будуть корисними розробки рішення і можуть взагалі розглядатися під час обговорення альтернатив. Минуле ми змінити не можемо. Попередні дані про витрати проте необхідні як основна база для прогнозування величини та поведінки майбутніх витрат.

Різниця у витратах та доходах за альтернативними варіантами називається прирістними витратами та доходами, а також диференціальними, чи чистими, релевантними витратами та доходами. У прикладі приростні витрати становлять 10 000 ДЕ.

Релевантні доходи - це очікувані майбутні доходи, які різняться за альтернативних варіантів при прийнятті управлінських рішень

У суттєвість (значимість) іноді вважається аналогом релевантності. Аудитори традиційно трактували суттєвість кількісно, ​​обчислюючи доларові величини активів, кредиторської заборгованості, доходів і витрат, які, ймовірно, відображають межі релевантності фінансової звітності для користувача. У міру того, як бухгалтери стали більше уваги приділяти забезпеченню інформації конкретних груп користувачів (після визначення їх потреб), принцип суттєвості (значущості) став трактуватися якісніше. Тепер суттєвість означає не набір цифр, а визначення того, які статті необхідні користувачам для прийняття обґрунтованих рішень і які з них мають на користувачів найбільший вплив.

Постійні (періодичні) витрати підприємства залишилися на стабільному рівні, що означає, що коливання обсягу продажів не вийшли за поріг релевантності, за яким слідує ступінчаста зміна постійних витрат (іноді постійні витрати називають умовно-постійними, маючи на увазі, що при великих коливаннях обсягів діяльності спостерігається вибухове зміна рівня постійних витрат). При цьому слід зазначити, що внаслідок зменшення виручки від реалізації при стабільній величині періодичних витрат підвищився рівень операційного важеля, який розраховується як відношення маржинального доходу до валового прибутку. Операційний важіль характеризує рівень підприємницького ризику компанії, саме, як зміниться фінансовий результат (валовий прибуток) за зміни виручки від на 1%. Якщо за планом величина операційного важеля повинна була становити 1,46 (тобто 1% падіння фізичного обсягу продажів призводив би до 1,46% падіння валового прибутку), то фактично показник операційного важеля становив 2,78, тобто підвищився до 1,9 рази. Це означає, що чутливість фінансових результатів підприємства від змін ринкової кон'юнктури значно підвищилася, а фінансова стійкість компанії відповідно погіршилася.

Корисно порівняти очікувану прибутковість по ризикованому цінному паперу з відомою прибутковістю по паперу, який не має ризику неплатежу. На ефективному ринку різниця між цими доходами залежить від релевантного систематичного (непереборного за рахунок диверсифікації) ризику цінного паперу. Розглянемо прості акції , якими інвестор має рік чи менше. У цій ситуації очікувану прибутковість акції прийнято порівнювати із прибутковістю векселів Казначейства США, термін погашення яких відповідає закінченню періоду володіння акцією. (Зауважимо, що дохідність такого векселя дорівнює дохідності за період володіння ним.)

Оцінюючи релевантний ряд у межах від 400 до 1000 тис. т/км, можна дійти невтішного висновку, що тисяча тонно-кілометрів вантажоперевезень понад 480 приноситиме підприємству близько 26,46 р. (85 – 58,54) так званого маржинального доходу або, інакше, валового (граничного) прибутку.

Отже, для підприємства рівнозначні рішення реінвестувати прибуток та забезпечити накопичення внаслідок збільшення курсової вартості акцій направити весь прибуток на виплату дивідендів та отримати додатковий капітал за рахунок емісії нових акцій розподілити прибуток у певному відсотковому співвідношенні між поточними дивідендами та доходом від приросту капіталу. Іншими словами, дисконтована (наведена) ціна звичайних акцій після фінансування всіх прийнятних інвестиційних проектів та отримані за залишковим принципом дивіденди у сумі своїй еквівалентні ціні акцій до розподілу прибутку. Графічне подання дивідендної політики згідно з теорією ір-релевантності дивідендів відображено на рис. 3.

Премія за ризик володіння акцією розраховується виходячи з ринкового, а не загального ризику RPj = (д/ - k f)ftj Інвестор може мати тільки одну акцію J і, отже, мати справу із загальним ризиком ризик Якщо інші інвестори володіють добре диверсифікованим портфелем акцій, вони стикаються з меншим ризиком, ніж ризик акції J Отже, якщо акція J має дохідність досить високу, щоб забезпечити запити даного інвестора, вона є вигідним придбанням і для інших інвесторів, які захочуть купити її , що призведе до зростання ціни та зниження прибутковості. Оскільки більшість фінансових активів належить інвесторам, які диверсифікують свої портфелі, а будь-який цінний папір може мати лише один рівень ціни і, отже, лише один рівень прибутковості, то подібні операції на ринку автоматично призведуть до встановлення релевантного, ринкового ризику даної акції.

Доходи будь-якого інвестора підлягають оподаткуванню Тому очевидно, що і у випадку з цінними паперами релевантними є грошовий потік і доходність, розраховані за даними, очищеними від податків. Ця думка важлива тому, що, аналізуючи альтернативні варіанти інвестицій, інвестор повинен мати на увазі, що різні види доходів по-різному оподатковуються

Елементи виручки та доходів, які мають реагувати на аналізовані рішення (див. також значні доходи). Релевантні витрати (Relevant osts)

Існує кілька способів отримання організацією релевантної інформації, що дозволяє об'єктивно розрахувати ризик. Доповіді федерального уряду з питань праці, економіки, результати переписів (цензи) містять величезний масив даних за структурою населення, зростання цін, розподілу доходів, інфляції, заробітної плати і т.п. Великі торгові організації надають інформацію, що має особливий інтерес для конкретних галузей, наприклад, про те, скільки жінок віком від 19 до 25 років читають щомісяця журнал Космополітен на противагу Тайм.

Для складання звітів для керівництва бухгалтер може включати в них лише релевантну інформацію, звичайно, не забуваючи про смаки, запити та звички конкретного керівника. Метод, який використовує порівняння альтернативних проектів відхилення за статтями доходів і витрат, називається прирістним аналізом (in remental analysis). Звіт, складений із застосуванням цього методу, полегшує оцінку варіантів для приймаючого рішення, скорочує час, необхідний для аналізу та вибору кращого варіанту дій.

Великі можливості щодо фальсифікації бухгалтерських балансів – або, як почали висловлюватися з легкої руки І. Шера, вуалювання – теоретиками не заперечуються та активно обговорюються, але до наближення форми балансу до потреб господарників справа чомусь не доходить. Втім, це не зовсім правильно незважаючи на те, що форма бухгалтерського балансу не релевантна, стосовно неї розроблені методи аналізу, що дозволяють отримувати ряд важливих показників - питання в тому, наскільки вони придатні для користування персоналом, що приймає управлінські рішення.

Нерідко, будучи невпевненим щодо результату, аналітик бажає (або змушений) резюмувати ситуацію за допомогою одного чи двох чисел – одне вказує основну тенденцію розподілу наслідків, інше служить мірилом релевантного ризику (relevant risk). І дохід, і ризик розглядаються в наступних розділах решта частини даної глави присвячена першій характеристиці.

Існує безліч способів визначення та

Зточки зору прийняття управлінського рішення, витрати та надходження (доходи) можуть класифікуватися відповідно до того, наскільки вони значущідля конкретного рішення. Релевантні витрати та надходження(або прийняті до розрахунку, значні витрати та надходження)- це ті витрати та надходження, які змінюютьсявнаслідок ухвалення рішення. Ті ж витрати та надходження,на які прийняте рішення не впливає, називаються нерелевантними,тобто. до нього не належать (незначущі). Наприклад, якщо хтось має зробити вибір, подорожувати йому на наявному власному автомобілі або на громадському транспорті, податок на автомобілі та витрат на його страховку є в даному випадку несуттєвими (незначними, нерелевантними), оскільки залишаються тими самими для нього незалежно від того який вид транспорту він вибере. Однак витрати на бензин для автомобіля - зовсім інша справа, тому що вони залежать від варіанта вибору, і тому цей вид витрат є для рішення релевантним.

Щойно ми встановили важливий принцип щодо класифікації витрат і надходжень з точки зору прийняття управлінських рішень, а саме: далеко не всі дійсні витрати та надходження (тобто ті, що фіксуються бухгалтерською системою) значущі (релевантні) для прийнятого рішення.

Релевантні: Приростні (інкрементні) та маржинальні (граничні) показники

Приріст(або додаткові, інкрементні,диференційовані) витрати чи доходи- це різниця у витратах/доходах між двома аналізованими варіантами. Наприклад, додаткові витрати та доходи при збільшенні випуску та продажу з 1 000 до 1 100 одиниць на тиждень є прирістними витратами та доходами на виробництво та реалізацію додаткових 100 од. в тиждень. У короткостроковому періоді приростними витратами бувають зазвичай змінні витрати. Але прирістними витратами може бути й постійні витрати. Якщо постійні витрати в результаті ухвалення рішення змінюються,збільшення чи зменшення таких витрат буде додатковими витратами чи зменшенням вихідних витрат. Якщо ж у результаті рішення постійні витрати не змінюються, приростні постійні витрати будуть нульовими, тобто. нерелевантними.

Правило прийняття рішення щодо приростних витрат/доходів таке: якщо додаткові доходи перевищують додаткові витрати, слід прийняти рішення, інакше - відхилити.

Маржинальні (граничні) витрати та доходиявляють собою додаткові витрати/надходження тільки на однудодаткову одиницю продукції, в той час як приростні витрати/надходження відображають додаткові витрати/надходження в результаті випуску деякої кількостідодаткових одиниць продукції. Цей термін зазвичай використовують економістами.

Слід зазначити, що приростні (інкрементні) та маржинальні (граничні) витрати та доходи завждиє релевантними, оскільки вони є результатом ухвалення рішення.

Релевантні: Альтернативні (поставлені) витрати

Деякі витрати, з погляду прийняття рішень, неможливо знайти враховані у межах звичайної бухгалтерської системи. Витрати, що враховуються такою системою, ґрунтуються на попередніх платежах або зобов'язаннях сплатити у певний час у майбутньому. Це так звані дійсні витрати,тобто. ті витрати, що фіксуються бухгалтерської системою. Наприклад, якщо ми виробили продукт і витратили на нього деяку кількість матеріалу, то бухгалтерська система зафіксує витрату матеріалу на вимогу-накладну на відпуск матеріалу зі складу у виробництво і запише на рахунок виробництва суму витраченого матеріалу. Проте часто з метою прийняття рішень необхідно врахувати витрати, які фіксуються безпосередньо на рахунках бухгалтерського обліку. Такі витрати називаються альтернативними (поставленими) витратами. Альтернативні витрати- це витрати, що вимірюють прибуток, яка втрачена або якої пожертвували в результаті вибору одного з варіантів дій, за якого від інших варіантів доводиться відмовлятися. Розглянемо інформацію, подану в наступному прикладі:

Нерелевантні: Безповоротні витрати

Це такі витрати, як витрати на ресурси, які вже куплені, причому загальна кількість цих ресурсів не залежить від вибору різних альтернативних варіантів їх подальшого використання. Вони є витрати, понесені в результаті рішень, прийнятих в минулому,і не можуть бути змінені жодним наступним рішенням у майбутньому. Витрати $100 на матеріали, які більше компанії не потрібні, про що сказано вище в прикладі, - це типовий приклад безповоротних витрат.Таким чином, ці витрати не можуть бути змінені жодним майбутнім рішенням і тому класифікуються як безповоротні та нерелевантні.

Класифікація витрат для планування та контролю

Для початку наведемо кілька визначень:

Витрати це витрати живої та упредметненої праці на виробництво та реалізацію продукції, робіт, послуг:

Витрати- спожиті ресурси чи гроші, які потрібно заплатити за товари чи послуги (у вітчизняній економічній практиці термін "витрати" нерідко застосовується для характеристики всіх витрат підприємства за певний період);

Витратице лише та частина витрат, яка була понесена у зв'язку з отриманням доходу, причому відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерської звітності витрати включають збитки та витрати, що виникають у ході основної діяльності підприємства у зв'язку з отриманням доходу, тобто в бухгалтерському обліку доходи повинні співвідноситися з витратами на їх отримання, які в цьому випадку будуть називатись витратами.

Розглянемо докладніше основні види витрат:

Відповідно до правил бухгалтерського обліку: витрати накопичуються на рахунках розділу 3 Плану рахунків (передусім - на рахунку 20 «Основне виробництво») і в міру випуску продукції переміщуються на рахунок 43 «Готова продукція», а витрати витрати перетворюються тільки після продажу продукції , тобто під час переходу з рахунку 43 на рахунок 90 «Продажі».

А у спрощеному вигляді можна сказати, що витрати - це по суті повна собівартість реалізованої продукції.

Таким чином, якщо понесеним витратам відповідають певні доходи, їх можна вважати витратами та відображати у звіті про прибутки та збитки. Якщо ж дохід у результаті понесених витрат ще не було отримано, витрати слід врахувати у складі активів та відобразити у бухгалтерському балансі як витрати у незавершеному виробництві або готову продукцію (нереалізовану).

Отже, поняття витрати вужче, ніж поняття витрати. А поняття «витрати» і «витрати» нерідко використовуються як синоніми, причому термін «витрати» більш характерний для економічної теорії, а «витрати» - для обліку та управління.

Собівартість- це виражені у грошовій формі витрати на виробництво та продаж продукції, робіт, послуг. Вона складається з усіх витрат, пов'язаних із використанням у процесі виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на виробництво та продаж.

Облік витрат і обчислення (калькулювання) собівартості кожного виду продукції (робіт, послуг), що випускається підприємством, є однією з ключових проблем управлінського обліку з ряду причин, включаючи наступні:

• знання собівартості продукції необхідно для того, щоб проводити у фінансовому обліку оцінку залишків незавершеного виробництва та готової продукції, а також визначати собівартість проданої продукції та, як наслідок, прибуток від продажу;
• рівень собівартості одиниці виробленої продукції є дуже важливим чинником формування цінової та асортиментної політики підприємства;
• контроль за собівартістю та виявлення шляхів її зниження є одним з основних напрямів підвищення ефективності діяльності компанії.

Система обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції організується кожному підприємстві по-різному залежно від вибору об'єктів обліку витрат - ознак, за якими проводять угруповання виробничих витрат з метою управління собівартістю. Для того, щоб ефективно керувати витратами, як правило, необхідно мати дані для контролю за напрямками витрат, за місцями їх виникнення та за носіями витрат. При цьому під місцями виникнення витрат розуміються структурні підрозділи підприємства, в яких відбувається первісне споживання ресурсів (наприклад, цех, дільниця, бригада, стадія, процес тощо), а носіями витрат є види продукції (робіт, послуг), що випускається ( виконуваних, наданих) даною організацією. Крім того, розрізняють різні види витрат залежно від цілей їхнього обліку.

Основні та накладні витрати

Виходячи з економічної ролі в процесі виробництва продукції витрати поділяють на основні та накладні.

Основними є витрати, що безпосередньо пов'язані з виробничим (технологічним) процесом виготовлення продукції, виконання робіт або надання послуг. Іншими словами, до основних витрат відносять витрачені ресурси, споживання яких пов'язане з випуском продукції (робіт, послуг), наприклад, матеріали, заробітна плата виробничих робітників, амортизація основних засобів і т.д.

Накладними визнаються витрати, що утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва та управлінням ним.

Наприклад, загальновиробничі та загальногосподарські витрати - утримання апарату управління, амортизація та ремонт основних засобів цехового або загальнозаводського призначення, податки, витрати на підбір та підвищення кваліфікації кадрів тощо.

Прямі та непрямі витрати

Класифікація витрат за способом їх включення до собівартості продукції, робіт та послуг на прямі та непрямі. Саме ця класифікація визначає порядок відображення витрат на тих чи інших синтетичних рахунках, субрахунках та аналітичних рахунках.

Прямими вважаються витрати, які можна прямо, безпосередньо та економічно віднести на конкретний вид продукції або до конкретної партії продукції (до виконаних робіт або послуг). На практиці до цієї категорії належать:

• прямі витрати матеріалів (тобто сировину та основні матеріали, використані під час виробництва продукції);
• прямі трудові витрати (оплата праці персоналу, зайнятого у виробництві конкретних видів продукції).

Втім, якщо підприємство виробляє лише один вид продукції або надає тільки один вид послуг, всі виробничі витрати будуть автоматично прямими.

Непрямими визнаються витрати, які не можна прямо, безпосередньо та економічно віднести на конкретну продукцію, тому їх слід спочатку зібрати окремо (на окремому рахунку), а потім – за підсумками місяця – розподілити за видами виробленої продукції (виконуваних робіт, послуг) виходячи з обраної методики

Серед виробничих витрат до непрямих можна віднести допоміжні матеріали та комплектуючі вироби, витрати на оплату праці допоміжних робітників, наладчиків, ремонтників, оплату відпусток, доплату за понаднормову роботу, оплату часу простою, витрати на утримання цехового обладнання та будівель, страхування майна тощо. буд.

Підкреслимо - непрямі витрати пов'язані одночасно з виготовленням декількох видів продукції, і їх або взагалі не можна «приписати» до конкретного виду продукції, або в принципі це можливо, але недоцільно через незначність суми даного виду витрат і складність точного визначення тієї їх частини, яка припадає на кожен вид продукції.

Насправді поділ прямих і непрямих витрат має дуже важливе значення в організацію роботи бухгалтерії у частині обліку витрат. Прямі витрати повинні на підставі первинних документів плюс можливо додаткових розрахунків, як, наприклад, у разі, якщо той самий вид сировини використовується для виробництва декількох видів продукції в одному підрозділі і неможливо забезпечити точний первинний облік того, скільки саме цієї сировини витрачено на кожен з видів продукції, відноситися безпосередньо до собівартості кожного виду продукції, що формується за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво». А от непрямі витрати збирають на окремих рахунках – наприклад, цехові витрати протягом місяця відносять до дебету рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».

Якщо говорити про взаємозв'язок двох розглянутих класифікацій, можна зазначити таке:

• всі прямі витрати є основними (адже вони необхідні виробництва конкретних видів продукції);
• накладні витрати завжди є непрямими;
• деякі види основних витрат з погляду порядку їх включення у собівартість не прямими, а непрямими - як, наприклад, суми амортизації основних засобів, що у виробництві кількох видів продукції.

Витрати продукт, витрати періоду

Ця класифікація є дуже важливою саме з точки зору управлінського обліку, оскільки тільки вона застосовується в західних країнах, де і були розроблені багато методів управлінського обліку, які застосовуються сьогодні, причому така класифікація зазвичай обов'язкова і в управлінському, і у фінансовому обліку.

Малюнок 2. Класифікація витрат у управлінському обліку

Витратами на продукт (виробничими витратами) вважаються ті витрати, які повинні включатися в собівартість продукції, за якою вона повинна враховуватися в цехах і на складі, а у разі, якщо вона залишилася нереалізованою, - відображатися в бухгалтерському балансі. Це «запасомісткі» витрати, що безпосередньо пов'язані з виготовленням продукції і, отже, підлягають обліку у складі її собівартості.

• сировину та основні матеріали;
• оплата праці персоналу, зайнятого у виробництві конкретних видів продукції;
• загальновиробничі витрати (накладні виробничі витрати), включаючи: допоміжні матеріали та комплектуючі; непрямі витрати на оплату праці (зарплата допоміжних робітників та ремонтників, доплата за понаднормові, оплата відпускних тощо); інші витрати - утримання цехових будівель, амортизація та страхування цехового майна тощо.

Витрати періоду (періодичні витрати) включають ті види витрат, розмір яких залежить не від обсягів виробництва, а швидше від тривалості періоду. Насправді вони представлені двома статтями:

• комерційні витрати - витрати, пов'язані із здійсненням продажу та постачання продукції (товарів, робіт, послуг);
• загальні та адміністративні витрати - Витрати з управління підприємством в цілому (у російській практиці вони називаються «загальногосподарські витрати»).

Такі витрати в собівартість готової продукції не включаються, адже вони не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом, тому завжди відносяться на той період, протягом якого вони були вироблені, і ніколи не належать до залишків готової продукції.

При застосуванні такої класифікації повна собівартість реалізованої продукції формується у порядку.

Малюнок 3. Формування собівартості у класичному управлінському обліку

Якщо застосувати цю класифікацію до вітчизняної практики, керуючись російським Планом рахунків, організовувати облік витрат необхідно так:

1) у частині витрат за продукт:

• прямі матеріальні та трудові витрати збираються безпосередньо на рахунку 20 «Основне виробництво» (за субрахунками та аналітичними рахунками по кожному виду продукції, робіт, послуг);
• загальновиробничі витрати протягом звітного періоду збираються на окремому рахунку (згідно з Російським Планом рахунків для цих цілей застосовують рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»), а в кінці періоду вони розподіляються та списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» (за видами продукції, робіт, послуг );
• в результаті всі витрати, зареєстровані на дебеті рахунки 20 «Основне виробництво» за певний період є сумарними виробничими витратами, які можуть ставитися до виробленої продукції, формуючи виробничу собівартість готової продукції (або до виконаних робіт, наданих послуг, формуючи відповідно їх собівартість), або можуть належати до залишків незавершеного виробництва, якщо таке є;

2) у частині витрат періоду:

• треба виходити з постулату, що періодичні витрати завжди відносяться на місяць, квартал або рік, протягом яких вони були зроблені, тобто в кінці періоду вони повністю списуються на зменшення фінансового результату (прибутку), і вони ніколи не відносяться на залишки готової продукції складі та залишки незавершеного виробництва;
• отже, їх треба збирати на призначених для цих цілей рахунках (у Росії це рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» та 44 «Витрати на продаж»), а наприкінці кожного місяця повністю списувати всю суму зібраних протягом місяця витрат з кредиту цих рахунків у дебет рахунку 90 «Продаж».

Зазначимо, що такий варіант допускається чинним російським законодавством (зокрема, ПБО 10/99 «Витрати організації» та Інструкцією із застосування Плану рахунків). Отже, кожен керівник і бухгалтер може впровадити цю методику в практику роботи своєї організації.

Однак у Росії на відміну від МСФЗ та бухгалтерських вимог багатьох зарубіжних країн це не є єдино дозволеним варіантом.

Так, рахунок 44 «Витрати продаж» у російській практиці може закриватися в повному обсязі «місяць на місяць», залежно від облікової політики організації у цьому рахунку може формуватися перехідне дебетове сальдо - наприклад, у частині витрат за упаковку і транспортування відвантаженої продукції, якщо вона ще не перейшла у власність покупця, або у частині транспортних витрат у торгових організаціях (якщо частина товару залишилася непроданою станом на кінець місяця).

А рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» у нас допускається закривати не на рахунок 90 «Продажі», а на рахунок 20 «Основне виробництво» (а також 23 «Допоміжні виробництва» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», якщо їх продукція, роботи та послуги реалізуються набік). Саме такий варіант застосовувався до початку дев'яностих років, і він не був скасований або повністю витіснений новим варіантом із використанням рахунку 90 «Продажі».

Логіка такого застосування 26-го рахунку, що передбачає включення загальногосподарських витрат у собівартість конкретних видів виробленої продукції, робіт, послуг (у тому числі і з метою оцінки залишків нереалізованої продукції), заснована на традиційному підході, згідно з яким у вітчизняній практиці до виробничих витрат та сьогодні крім матеріальних витрат, витрат на оплату праці та загальновиробничих витрат багато хто відносить також і загальногосподарські витрати (і відповідно, до позавиробничих відносять витрати на продаж продукції, а також на утримання об'єктів соціальної сфери).

При такому підході змінюється і зміст, що вкладається в поняття «виробнича собівартість»:

• західний бухгалтер чи менеджер розглядає цей вид собівартості як суму «витрат на продукт», і в його поданні у виробничу собівартість не можуть бути включені управлінські витрати;
• у вітчизняній практиці і по сьогодні нерідко виділяють не два (виробнича і повна), а три види собівартості - цехова, виробнича і повна, при цьому:
• цехової собівартістю вважають саме суму «витрат на продукт» (тобто у нас цеховою собівартістю називають те, що західні фахівці називають виробничою собівартістю);
• під виробничої собівартістю в Росії нерідко розуміють суму цехової собівартості та загальногосподарських витрат, тобто крім «витрат на продукт» (прямих та загальновиробничих витрат) до неї включають і управлінські витрати, які західні фахівці однозначно класифікують як «витрати періоду», що підлягають обліку тільки в повної собівартості та ніколи не включаються до виробничої собівартості;
• поняття повної собівартості реалізованої продукції концептуально в обох системах збігається, хоча її величина за інших рівних умов може і не збігатися (якщо є залишки непроданої продукції, адже тоді у російського бухгалтера частина управлінських витрат може «осісти» у балансі вартості залишків готової продукції, а у західного бухгалтера вся сума управлінських витрат буде місяць на місяць ставитись на зменшення прибутку).

Сукупні та питомі витрати

Насамперед зазначимо, що витрати бувають сукупні і питомі - залежно від цього, який обсяг вони обчислені (на всю сукупність продукції, всю партію продукції чи одиницю продукції).

Сукупні витрати - витрати, обчислені весь випускати продукцію підприємства чи окрему партію продукції. Іншими словами, це сумарні, загальні витрати на певну кількість продукції одного виду або навіть певний обсяг продукції різного асортименту.

Питомі витрати – це витрати, обчислені на одиницю продукції.

Відповідно, і собівартість може бути обчислена на одиницю продукції або на всю партію, а можна говорити і про узагальнюючий показник собівартості за всіма видами продукції, робіт, послуг за певний період.

Залежно від того, яке саме управлінське завдання має бути вирішене, в одних випадках важливо знати величину сукупних витрат, а в інших - мати докладну інформацію про питомі витрати (наприклад, при прийнятті рішень у галузі ціноутворення та асортиментної політики).

Змінні та постійні витрати

Залежно від цього, як витрати реагують зміну ділової активності організації - збільшення чи зменшення обсягів виробництва, - їх можна умовно розділити на змінні і постійні.

Змінні витрати зростають або зменшуються пропорційно до зміни обсягу виробництва, тобто залежать від ділової активності організації. Їх, у свою чергу, можна поділити на:

• виробничі змінні витрати: прямі матеріали, пряма праця, а також частина загальновиробничих витрат, таких як допоміжні матеріали;
• невиробничі змінні витрати (витрати на упаковку та транспортування готової продукції, комісійну винагороду посередникам за продаж товару тощо).

Постійні витрати у сумі не залежить від обсягу виробництва та залишаються незмінними протягом звітного періоду. Прикладами постійних витрат є орендна плата, амортизація основних засобів, витрати на рекламу, охорону тощо.

Сенс у тому, що загальна сума постійних витрат зазвичай не залежить від того, скільки саме і якої продукції випустить компанія цього місяця. Наприклад, якщо компанія орендувала приміщення під виробничий цех або торгову точку, їй доведеться щомісяця вносити обумовлену орендну плату, навіть якщо в одному з місяців нічого не буде вироблено або продано, але, з іншого боку, якщо в цьому приміщенні працюватимуть цілодобово, а не по вісім годин на день, орендна плата від цього не стане. Аналогічно, коли дають рекламу, - безумовно, мета в тому, щоб продавати більше продукції, але сума витрат на рекламу (наприклад, вартість послуг рекламного агентства, вартість розміщення реклами на телебаченні або в газеті і т.д.) безпосередньо від кількості проданої в поточному місяці продукції не залежатиме.

А ось змінні витрати чітко реагують на зміну обсягів виробництва та продажу. Не виробили продукцію – не довелося закуповувати матеріали, платити зарплату робітникам тощо. Не продав посередник товари - не треба платити йому комісійну винагороду (якщо вона встановлена ​​залежно від кількості проданих товарів, як це зазвичай і робиться). І навпаки, якщо обсяги виробництва збільшуються, треба закуповувати більше сировини, залучати більше працівників тощо.

Звичайно, на практиці, особливо в довгостроковому періоді, всі витрати мають тенденцію до підвищення (наприклад, може підвищитись орендна плата, збільшити суму амортизації внаслідок придбання додаткових основних засобів тощо). Тому іноді витрати називають умовно-змінними та умовно-постійними. Але зростання постійних витрат, як правило, відбувається стрибкоподібно (ступінчасто), тобто після підвищення суми витрат вони деякий час залишаються на досягнутому рівні, - і причиною їх зростання є підвищення цін, тарифів і т.д., або зміна обсягів виробництва і продажів понад "релевантного рівня", що призводить до збільшення або зменшення виробничих площ та обладнання.

Нормативні та фактичні витрати

З точки зору оперативності обліку та контролю витрат розрізняють нормативні та фактичні витрати.

Фактичні витрати, як випливає з їхньої назви, - це витрати, фактично понесені підприємством при виготовленні продукції (робіт, послуг), відображені у первинних облікових документах та на бухгалтерських рахунках. Саме їх і враховують бухгалтери, і, виходячи з них, формується собівартість продукції. А потім їх аналізують, порівнюють із плановими показниками чи показниками попередніх періодів та роблять висновки.

Нормативні витрати – це зумовлені реалістичні витрати на одиницю готової продукції. Іншими словами, це витрати (найчастіше - на одиницю продукції), обчислені виходячи з певних норм та нормативів.

Альтернативні (поставлені) витрати

На відміну від бухгалтерського фінансового обліку, який оперує тільки фактами, що відбулися, і реально понесеними витратами, в управлінському обліку велике значення надається альтернативним варіантам, адже, приймаючи одне управлінське рішення, менеджер автоматично відмовляється від інших варіантів розвитку подій, а тому крім реальних доходів і витрат, які будуть отримані та здійснені в ході реалізації прийнятого рішення, неминуче виникають і альтернативні (поставлені) витрати, у тому числі і в особі втраченої вигоди через те, що прийняте рішення унеможливило альтернативне використання ресурсів.

Концепція альтернативних витрат дозволяє спростити процедуру прийняття рішень у деяких ситуаціях.

Розглянемо невеликий приклад. До пекарні звернувся новий потенційний клієнт - директор ресторану, що нещодавно відкрився поблизу. Він хотів би, щоб пекарня щодня постачала до його ресторану булочки, які потрібно випікати за певною рецептурою. Безумовно, його цікавить ціна – скільки б пекарня хотіла отримувати за виконання такого замовлення.

Припустимо, що зараз пекарня і так працює на межі своїх потужностей і не може просто випікати булочки для ресторану плюсом до тієї продукції, яку вже випускає та реалізує нинішнім клієнтам, щоб розпочати співпрацю з цим рестораном, доведеться скоротити виробництво якихось із нинішніх. видів продукції і, відповідно, зменшити постачання нинішнім клієнтам або обсяги роздрібного продажу.

Застосовуючи концепцію альтернативних витрат, можна скористатися елегантним та простим способом вирішення цієї проблеми:

• звичайно ж, ціна повинна покривати реальні витрати пекарні – отже, потрібно підрахувати виробничу собівартість булочок, які хотів би отримувати директор ресторану; крім того, безумовно, мета пекарні отримувати якнайбільше прибутку, але це не означає, що можна закласти будь-який рівень рентабельності і запросити будь-яку ціну, хоча якусь суму прибутку потрібно закласти в ту ціну, яка в результаті буде призначена;
• оскільки для того, щоб виконати замовлення ресторану, доведеться скоротити поточне виробництво інших видів продукції, є альтернативні (поставлені) витрати - в даному випадку це та сума прибутку, яку пекарня втратить, якщо приймете це замовлення і скоротить поставки і продажі колишньої продукції, тобто це той «упущений» прибуток, який пекарня продовжувала б отримувати, якби відмовилася від співпраці з директором ресторану та працювала за колишньою програмою;
• отже, щоб встановити ціну на булочки для ресторану, потрібно скласти суму витрат за виробництво цих булочок (їх прогнозовану собівартість) і «упущений» прибуток від продажу тієї продукції, виробництво якої скорочено у зв'язку з прийняттям замовлення від ресторану.

Проілюструємо у цифрах. Припустимо, ресторан хоче отримувати по 1000 булочок. Щоб мати можливість їх випікати, доведеться зменшити обсяги виробництва та продажу французьких багетів на 400 одиниць. Припустимо, що виробнича собівартість багету становить 10 крб., а його продажу - 19 крб. Відповідно до калькуляції виходячи з рецептури виготовлення булочок, їх виробнича собівартість повинна становити 4 руб.

Робимо такі розрахунки:

1. прибуток від продажу одного багету становить: 19 – 10 = 9 руб.;
2. альтернативні витрати - прибуток, який міг би бути отриманий від продажу 400 багетів, якби замовлення ресторану було відхилено, - становлять 9 руб. х 400 шт. = 3600 руб.;
3. мінімальний рівень ціни на булочки, при якому взагалі має сенс говорити про можливість прийняття цього замовлення (заміни частини багетів на булочки), складається із суми собівартості булочок і цього прибутку, що упускається від багетів, тобто за партію в кількості 1000 булочок ресторан повинен платити як мінімум : 4 руб. х 1000 шт. + 3600 руб. = 7600 руб.;
4. мінімальна ціна однієї булочки має бути не нижчою: 7600 руб. /1000 шт. = 7,60 руб.

Це щонайменше. Якщо директор ресторану не готовий платити таку суму (наприклад, у сусідній пекарні йому запропонують вигідніші умови), краще відмовитися від співпраці та продовжити виробляти ту продукцію, яку ви вже виробляєте зараз. Адже якщо погодитись на нижчу ціну, вийде, що в результаті пекарня отримуватиме менше прибутку, ніж отримувала раніше.

Плюс до всього треба врахувати інші чинники. Наприклад, зважити, чи є сенс псувати чи рвати стосунки зі своїми нинішніми клієнтами, адже скорочення виробництва багетів на 400 шт. означає, що хтось із тих, кому пекарня їх продавала раніше, тепер ці багети не отримає! А тому встановлювати ціну на булочки рівно в розмірі 7,60 руб., По суті, не має сенсу - ця ціна лише заповнює той же прибуток, який ви вже отримуєте за нинішньої виробничої програми, але заради цього не варто жертвувати відносинами з клієнтами, що вже склалися..

Безповоротні витрати

Наступний важливий вид витрат, які обов'язково потрібно враховувати управлінцю та бухгалтеру, який готує інформацію для прийняття управлінських рішень, – це безповоротні витрати. З їхньої назви видно, що тут маються на увазі витрати, які вже були понесені в минулому (в результаті виконання одного чи кількох ранніх управлінських рішень) і які тепер уже неможливо повернути чи компенсувати. З ними можна лише змиритися.

Надзвичайно важливо навчитися виявляти подібні безповоротні витрати і нещадно «відсікати» інформацію про них при прийнятті рішень. Такий підхід також може спростити процедуру аналізу альтернатив і зробити розрахунки більш короткими та елегантними.

Релевантні та нерелевантні витрати

Концепції альтернативних (поставлених) та безповоротних витрат, а також особливості поведінки різних видів витрат призводять нас до необхідності розмежування релевантних та нерелевантних витрат та запровадження поняття релевантності інформації, яка використовується для обґрунтування прийнятих рішень.

Релевантною вважається інформація, що відрізняє одну альтернативу від іншої і, отже, підлягає аналізу та обліку під час прийняття рішень. Відповідно, релевантні витрати - це витрати, величина яких зміниться залежно від цього, яку з альтернатив буде обрано результаті прийняття рішення.

Іншими словами, якщо будь-які доходи, витрати або інші показники залишаються незмінними за будь-якого з можливих рішень, вони нерелевантні і не повинні братися до уваги при розгляді такого рішення.

Безумовно, значну частину нерелевантних витрат становлять вже розглянуті нами безповоротні витрати, тобто витрати, які були здійснені в минулому і які жодне рішення не може змінити (як, наприклад, витрати на геолого-розвідувальні роботи у разі, якщо корисні копалини так і не були виявлені чи розробка родовища є неперспективною).

Також часто нерелевантними є постійні витрати - але тут, звичайно, все залежить від сутності проблеми та прийнятого рішення. Наприклад, якщо стоїть питання про те, що вигідніше пошити до зимового сезону - шкіряні куртки або шкіряні пальта, - інформація про суму амортизації обладнання, орендну плату за виробничі приміщення або вартість електроенергії, що споживається для освітлення цеху та забезпечення роботи швейних машин, не має жодного значення, адже ці суми будуть однаковими незалежно від того, що ж у результаті вирішили пошити. А от якщо вирішується глобальніше питання про те, чи не варто припинити займатися пошиттям одягу і переключитися на торгівлю тканинами, нитками та фурнітурою, інформація про постійні витрати може стати релевантною - якщо, наприклад, у результаті може бути прийнято рішення розірвати договір оренди виробничого приміщення та продати швейні машини.

Концепція релевантності є, мабуть, найважливішим, основним принципом підготовки інформації для аналізу та прийняття управлінських рішень.

Контрольовані та неконтрольовані витрати

Та й насамкінець ще одна важлива класифікація, пов'язана з реалізацією такої функції менеджменту (управління), як контроль.

Для того щоб ефективно контролювати діяльність усіх підрозділів і керівників усіх рівнів, а також щоб забезпечити систему мотивації управлінського персоналу, що нормально функціонує, останнім часом все ширше використовується принцип управління по центрах відповідальності, тобто шляхом співвіднесення витрат і доходів з діями осіб, відповідальних за їх здійснення.

Погодьтеся, безглуздо позбавляти всіх працівників премії за те, що прибуток організації виявився нижчим, ніж було заплановано. Адже причин може бути багато, і навіть може виявитися, що більшість працівників працювали на зношування, а причиною проблеми є неправильне рішення, прийняте лише одним менеджером. Крім того, фактично жоден співробітник організації, як правило, не може контролювати всі процеси, що відбуваються в ній. А тому просто безглуздо, наприклад, покарати карбованцем начальника відділу продажів за те, що він не виконав план із продажу, якщо причина ситуації полягає в тому, що начальник виробничого цеху допустив порушення технології і в результаті була вироблена неякісна продукція, а відділ ВТК цього не помітив, і клієнти залишилися незадоволені і вирішили припинити купувати вашу продукцію, висунули претензії, зажадали замінити товар і т.д. З іншого боку, навряд чи начальник виробничого підрозділу буде мотивовано працювати ефективно, якщо його покарають за низьку якість продукції, якщо головною причиною ситуації стала погана якість вихідної сировини та матеріалів, придбаних на стороні, контроль за якістю яких мав здійснювати постачальницький підрозділ компанії.

Про концепцію управління з центрів відповідальності та особливості організації планування, внутрішньофірмової звітності та контроль з урахуванням цієї системи ми також ще говоритимемо докладніше у майбутніх публікаціях. А поки що відзначимо, що з позицій контролю витрати можна розділити на два види:

1. регульовані (контрольовані) витрати - це витрати, які схильні до впливу менеджера центру відповідальності (підрозділу), тобто знаходяться в межах його компетенції та повноважень (наприклад, перевитрата матеріалів у зв'язку з порушенням трудової дисципліни або технології виробництва є регульованою витратою для начальника цеху);
2. нерегульовані (неконтрольовані) витрати - це витрати, на які менеджер центру відповідальності (підрозділу) впливати не може (наприклад, перевитрата матеріалів через їх низьку якість є регульованим не для начальника цеху, а для начальника відділу постачання).

Практичне застосування даної класифікації витрат дозволяє підвищити мотивацію праці управлінського персоналу, оскільки заохочення та покарання при цьому методі залежать від реальних результатів його діяльності.

Список літератури:

1. Безруких П.С. Облік та калькулювання собівартості продукції. - М: Фінанси, 1974
2. Баришев С.Б. Діагностика методики управлінського обліку. // Бухгалтерський облік. – 2007, № 14
3. Бєляєва Н.А. Методи формування витрат на виробництво // «Бухгалтерія у питаннях та відповідях», 2006 №1
4. Вахрушіна М.А. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для вузів. 2-ге вид., дод. та пров. - М: Омега-Л, 2003
5. Горєлік О.М., Парамонова Л.А., Низамова Е.Ш. Управлінський облік та аналіз: навчальний посібник. М: КНОРУС, 2007
6. Горєлова М.Ю. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. Методи калькулювання собівартості. – М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2006
7. Друрі К. Введення в управлінський та виробничий облік / Пер. з англ. М.: Аудит, ЮНІТІ, 2008
8. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік: Підручник. - М-М.: Ексмо, 2006
9. Платонова Н. Витрати та їх класифікація // «Фінансова газета», 2005 №35